Пересмотренный Закон Китайской Народной Республики о подоходном налоге с физических лиц, вероятно, существенно повлияет на ежемесячную чистую заработную плату работников в 2019 году. С 1 января ежемесячная чистая заработная плата физических лиц должна была увеличиться по сравнению с их декабрьской зарплатой, поскольку расчет налога у источника выплаты был изменен с ежемесячной на годовой накопленный доход (хотя налог по-прежнему удерживается ежемесячно). Более того, изменился и тип вычетов, применяемых для расчета ежемесячного налогооблагаемого дохода.

Ранее, в соответствии с изменениями в НДФЛ, внесенными в 2011 году, ежемесячный налогооблагаемый доход рассчитывался после стандартного вычета в размере 3500 юаней для местных сотрудников и 4800 юаней для иностранных граждан, работающих в Китае (включая резидентов Гонконга, Тайваня и Макао). Основные формулы следующие:

  • Ежемесячный налогооблагаемый доход для иностранных физических лиц = ежемесячный доход – 4800 юаней для социального страхования
  • Ежемесячный налогооблагаемый доход для граждан Китая = ежемесячный доход – 3500 юаней для социального страхования.
  • Удержанный и предварительно уплаченный налог = ежемесячный налогооблагаемый доход x применимая налоговая ставка для быстрого вычета
  • Ежемесячный налогооблагаемый доход для иностранных физических лиц = ежемесячный доход – 4800 юаней для социального страхования
  • Ежемесячный налогооблагаемый доход для граждан Китая = ежемесячный доход – 3500 юаней для социального страхования.
  • Удержанный и предварительно уплаченный налог = ежемесячный налогооблагаемый доход x применимая налоговая ставка для быстрого вычета

В соответствии с пересмотренным Законом о подоходном налоге с физических лиц в 2011 году иностранцы также получили возможность претендовать на определенные трудовые льготы как на необлагаемый налогом доход, например, на разумные субсидии на проживание и питание, переезд, поездки домой и возмещение определенных расходов на питание, стирку, расходы на языковую подготовку и образование детей в Китае в разумных пределах.

В новой редакции ИПН налогооблагаемым доходом считается остаток после вычета 60 000 юаней на расходы, специальные вычеты, специальные дополнительные вычеты и другие вычеты, установленные законом, из суммы дохода каждого налогового года. Другими словами, удержанный и предварительно уплаченный налог рассчитывается ежегодно за вычетом предусмотренных вычетов.

В соответствии с пересмотренным ИПН, Объявление Государственного налогового управления о выпуске административных мер по удержанию и декларированию ИПН (для пробного внедрения) № 61 дополнительно описывает налогооблагаемый доход, который должен рассчитываться по следующему методу кумулятивного удержания.

  • Совокупный налогооблагаемый доход = совокупный доход – совокупный доход, не облагаемый налогом – совокупные вычеты – совокупные специальные вычеты – совокупные дополнительные специальные вычеты – иные совокупные вычеты, подтвержденные в соответствии с законом

Налог, подлежащий удержанию и предоплате, также рассчитывается нарастающим итогом по следующей формуле:

  • Налог, подлежащий удержанию и предоплате за текущий период = (совокупный налогооблагаемый доход, удержанный и предоплаченный x ставка удержания – быстрый вычет) – совокупный налоговый вычет и освобождение – совокупный удержанный и уплаченный налог

Как указано в приведенном выше расчете совокупного налогооблагаемого дохода, еще одним существенным изменением являются дополнительные вычеты, добавляемые в расчет совокупного налогооблагаемого дохода, который играет решающую роль в определении ежемесячной чистой заработной платы отдельного лица.

Доход, не облагаемый налогом

В соответствии с пересмотренным Законом об ИПН к налогообложению относятся следующие доходы:

  • Награды за достижения в области науки, образования, техники, культуры, здравоохранения, спорта, охраны окружающей среды и т. д., присуждаемые провинциальными народными правительствами, министерствами и комитетами Госсовета КНР, частями Народно-освободительной армии Китая корпусного и выше уровня, а также иностранными организациями и международными организациями;
  • Доход от процентов по казначейским облигациям и другим финансовым долговым обязательствам, выпущенным государством;
  • Субсидии и пособия, предоставляемые в соответствии с едиными государственными правилами;
  • Социальные пособия, компенсации по инвалидности и в случае смерти, а также фонды помощи;
  • Страховые возмещения;
  • Выходное пособие при увольнении с военной службы, демобилизационное пособие и пособие при увольнении с военной службы, получаемые военнослужащими;
  • Пособие на обустройство, выходное пособие, базовая пенсия или выходное пособие по старости и полная пенсия по старости плюс надбавки к заработной плате (для квалифицированных ветеранов), предоставляемые государственным служащим и работникам в соответствии с едиными государственными правилами;
  • Доходы дипломатических представителей, консульских работников и другого персонала иностранных посольств и консульств в Китае, которые освобождены от налога в соответствии с положениями соответствующего законодательства Китая;
  • необлагаемый налогом доход, предусмотренный в международных конвенциях, к которым присоединилось правительство Китая, или в соглашениях, которые подписало правительство Китая; и
  • Другие необлагаемые налогом доходы, определяемые Государственным советом.

Накопительные вычеты

Совокупные вычеты подразумевают расходы в размере до 60 000 юаней за налоговый год, что составляет 5 000 юаней в месяц. Ранее это был стандартный ежемесячный вычет, который для граждан Китая составлял 3 500 юаней, а для иностранцев — 4 800 юаней.

Специальные вычеты

Специальные вычеты касаются социальных взносов, включая базовое пенсионное страхование, базовое медицинское страхование, страхование по безработице и другие взносы на социальное обеспечение, такие как жилищные накопительные фонды.

Специальные дополнительные вычеты

Специальные дополнительные вычеты касаются расходов на образование детей, повышение квалификации, лечение серьёзных заболеваний, процентов по ипотечным кредитам или арендной платы, поддержки пожилых родителей и т. д. Более подробную информацию можно найти в нашей предыдущей публикации «Специальные дополнительные вычеты по налогу на прибыль» .

Прочие вычеты

Другие вычеты, указанные в соответствии с законом, включают расходы, понесенные физическим лицом на выплату предпринимательских и профессиональных рент в соответствии с государственными нормами, а также на приобретение коммерческой медицинской страховки и коммерческой пенсионной страховки с отсрочкой налогообложения в соответствии с государственными нормами и другие статьи, которые могут быть вычтены в порядке, установленном Государственным советом.

Важно отметить, что все вычеты рассчитываются нарастающим итогом, а налог удерживается ежемесячно. Иностранцы могут заявить определенные льготы по трудоустройству как необлагаемый налогом доход, например, разумные субсидии на проживание и питание, переезд, поездки домой и возмещение определенных расходов на питание, стирку, расходы на языковую подготовку и образование детей в Китае в разумных пределах. Однако иностранцы не могут заявлять необлагаемые налогом вычеты и специальные дополнительные вычеты одновременно. То есть иностранцы могут выбирать только между вычетом необлагаемых налогом статей дохода или специальными дополнительными вычетами. Более того, с 1 января 2022 года иностранцы смогут вычитать только специальные дополнительные вычеты, в то время как другие необлагаемые налогом расходы будут постепенно упразднены.

В целом, работодателям и работникам следует учитывать, что ежемесячная чистая заработная плата физического лица будет меняться от месяца к месяцу, поскольку расчет основан на годовом совокупном налогооблагаемом доходе. Следовательно, удержанный и предварительно уплаченный налог будет ниже в начале года и продолжит расти в течение года, в то время как чистая месячная заработная плата будет выше в начале года и будет уменьшаться в течение года.

Если вам нужна дополнительная информация о подоходном налоге с физических лиц (ИПН) в Китае или других связанных с ним корпоративных вопросах, отправьте нам электронное письмо по адресу talktous@horizons-advisory.com , и с вами свяжется специалист Horizons.

Компания Horizons Corporate Advisory помогает клиентам решать сложные задачи, добиваться успеха и вести бизнес ответственно по всему миру. Мы работаем в таких странах, как Беларусь, Бельгия, Великобритания (Англия и Уэльс), Великобритания (Англия и Уэльс), США, Франция, Германия, Гонконг, Индонезия, Испания, Италия, Китай, Колумбия, Коста-Рика, Кипр, Лихтенштейн, Люксембург, Макао, Мальта, Мексика, Монголия, Нидерланды, Нигерия, Португалия, Россия, Сингапур, Швейцария (франко- и немецкоязычные кантоны), Турция и Франция.

Пожалуйста, посетите наш сайт horizons-advisory.com